Аудиторское заключение в эпоху COVID-19: модификации и адаптация

Ключевые вопросы аудита

Пересмотренный стандарт по непрерывности деятельности МСА 570 требует от аудиторов доводить до сведения лиц, занятых руководством компании, информацию о событиях или условиях, способных подвергнуть риску способность организации продолжать далее функционировать на принципах непрерывности. В случае применения еще одного аудиторского стандарта, МСА 701 “Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении”, дополнительного внимания могут потребовать сегодня факты и обстоятельства в связи с пандемией коронавируса. Как пример, влияние пандемии на финансовое состояние и финансовые результаты вследствие COVID-19 может сказаться на аудиторских процедурах, особенно в областях аудита, где применялось профессиональное суждение менеджеров. Как определить такие области – ключевые для аудита?

В текущей ситуации ключевыми вопросами аудита могут стать те, где любо наблюдаются трудности с получением достаточных аудиторских доказательств (из-за создаваемых для аудиторских процедур сложностей, или проблем с оценкой полученных в ходе аудиторских процедур результатов). Либо это могут быть специфические события и транзакции, оказавшие необычное влияние на составляющие финансовой отчетности, например, не проводившиеся ранее списания вследствие обесценения нефинансовых или финансовых активов. Аудитор рассматривает все такие события на предмет соответствия ключевым вопросам аудита, то есть “вопросам, которые, согласно профессиональному суждению аудитора, являлись наиболее значимыми для аудита финансовой отчетности за текущий период” (п.8).

Если аудитор полагает, что вопрос отвечает данному определению, его необходимо раскрыть в аудиторском заключение в отдельной секции с тем же самым названием, как того требует п.13 – со ссылкой на соответствующую составляющую финансовой отчетности и указанием, почему этот вопрос можно отнести к наиболее значимым для аудита, следовательно, ключевым. Также придется рассказать о непосредственном рассмотрении вопроса проверяющим аудитором. Очень полезным будет снабдить описание отсылкой к раскрытиям в финансовой отчетности, чтобы пользователи отчетности имели возможность проверить, как решался вопрос менеджерами. Со своей стороны, аудиторы могут дополнительно помочь пользователям отчетности с пониманием вопроса.

Стандарт МСА 701 автоматически относит к ключевым вопросам те, которые могут подвергнуть значительному сомнению способность организации продолжать свою деятельность на условиях непрерывности в соответствии с МСА 570, либо порождающих модификацию мнения в соответствии с МСА 705. Но в этих двух случаях аудитор не описывает их в отдельной секции, как было предложено чуть выше, а включает описания в раздел, где объясняется логика в основе мотивированного или отрицательно заключения, либо же где описывается существенная неопределенность в отношении непрерывности деятельности.

Вполне может оказаться, кстати, что кроме описанных двух случаев, других ключевых вопросов аудита не обнаруживается вовсе, и в МСА 701 даже есть иллюстративный пример для этой ситуации в виде записи в аудиторском заключении на этот случай.

Может быть и так, что все раскрытия в финансовой отчетности сделаны адекватно, однако аудитор пожелает привлечь внимание пользователя к чему-то конкретному, поскольку посчитает это важным для понимания отчетности. В таких обстоятельствах следует ориентироваться на МСА 706 и добавлять в аудиторское заключение отдельный параграф по “Важным обстоятельствам”

В нем будет содержаться четкая отсылка к особо выделяемому аудитором вопросу, с раскрытиями, полностью этот вопрос раскрывающими, и указанием, что аудитор не модифицирует своего мнения по данному вопросу.

Но очень важно при этом не злоупотреблять! Пандемия коронавируса, конечно, может спровоцировать аудиторов приковывать внимание к ряду вопросов, которые в обычных обстоятельствах вряд ли удостоились бы титула важных, однако слишком частое использование будет снижать значимость и может только пойти во вред

Впрочем, тот же самый стандарт МСА 706 в п.8 описывает случаи, когда параграф “Важные обстоятельства” добавлять в аудиторское заключение будет лишним. А именно:

  • когда применяется МСА 701, т.е. вопрос отнесен к категории критических вопросов аудита и будет раскрываться именно в таком ракурсе;
  • когда вопрос приводит к модификации мнения согласно МСА 705, т.е. если аудитор считает подходящим внесение оговорки, выпуск отрицательного мнения, либо отказ от мнения.

Это также никакой не альтернативный вариант аудиторской отчетности по событиям, ведущим к существенной неопределенности в отношении непрерывности деятельности.

Степень существенности ошибок

По правилам, уточнение уже раскрытой в составленной финансовой отчетности информации необходимо в следующих случаях — только если обнаружили существенные ошибки. Если бухгалтер нашел незначительную помарку или неточность, то, независимо от срока выявления, исправительные записи вносятся текущим периодом. То есть отчетный прошлый период не затрагивается и новые исправительные финотчеты не составляются.

ВАЖНО!
При незначительных помарках внесение исправлений в бухгалтерскую отчетность не допускается. Коррективы вносятся только по существенным ошибкам.. В ПБУ 22/2010 сказано, что существенной признается ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период повлияет на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период

Существенность ошибки определяется организацией самостоятельно с учетом ее величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности

В ПБУ 22/2010 сказано, что существенной признается ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период повлияет на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки определяется организацией самостоятельно с учетом ее величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Порядок определения существенности закрепляют в учетной политике:

Чтобы скорректировать учетные данные, применяется ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности, составленной по итогам года. Показатели финотчетов подлежат пересчету с условием, как если бы выявленная ошибка никогда бы не совершалась. Субъекты, ведущие упрощенный бухучет, вправе не применять ретроспективный метод пересчета.

Результат

Итак, в конце проверки компания получает отчет и аудиторское заключение. Форма, в которой будет предоставляться информация, а также ее получатели, должны быть прописаны заранее в договоре с аудиторской фирмой. Отчет, он же письменная информация, — документ конфиденциальный. Как правило, он содержит следующую информацию:

методы, которыми аудитор пользуется при проверке;
рекомендации по изменениям в учетной политике, которые могут повлиять на финансовую отчетность организации;
предложения по корректировке отчетности компании;
другие моменты, на которые руководителю организации нужно обратить внимание (сюда можно отнести ошибки в ведении внутреннего контроля, ситуации необоснованных действий руководства).

В отчете прописываются выявленные нарушения и возможные варианты их исправлений. Как правило, это оформляется в виде сводной таблицы.

ВНИМАНИЕ! К отчету должны быть обязательно приложены копии бухгалтерской отчетности за текущий год и самое главное — заключение аудитора

Заключение аудитора

Это официальный документ, который содержит мнение эксперта-аудитора о достоверности бухотчетности проверяемой компании. Именно его следует предоставлять в органы статистики вместе с бухгалтерской отчетностью.

О структуре и информации, которая должна быть внесена в заключение аудитора, подробно написано в ст. 6 ФЗ №307, упомянутого ранее.

Коротко о том, что должен содержать документ:

  • название «Аудиторское заключение»;
  • сведения о том, кому адресован документ (акционеры АО, участники ООО и т.д.);
  • информацию об аудируемом лице;
  • информацию об аудиторе, проводящем проверку;
  • список документов (бухотчетности), который проверялся аудитором, с обозначением срока, когда они были составлены;
  • мнение аудитора о достоверности информации, указанной в проверенных документах;
  • результаты проверки;
  • дату, когда было составлено заключение.

Заключение может предоставляться только тому лицу, с кем был заключен договор.

Какие виды аудиторских заключений предусматривают МСА

В обязанности и полномочия проверяющего включена формулировка мнения о том, подготовлена ли отчетность правильно и соответствует ли она концепции подготовки документации.

Мнения о достоверности бухгалтерских бумаг подразделяют на виды аудиторских заключений по МСА — немодифицированные и модифицированные.

Немодифицированное мнение является результатом исследования, когда финансовая отчетность составлена на основе достоверных данных и отражает реальное состояние дел в компании, то есть когда специалист не выявил нарушений.

Когда выражается модифицированное суждение, ревизор выявляет искажения в отчетности либо устанавливает, что нет возможности получить убедительные доказательства пороков отчетности.

В итоговом аудиторском документе модифицированное мнение выражается как мнение с оговоркой, отрицательное мнение или отказ от выражения мнения.

Мнение с оговоркой выражается специалистом, когда он обнаружил доказательства, достаточные для вывода о том, что несоответствия в отчетности являются существенными, но не приводят к глобальным искажениям. Также такой документ подготавливается, если у специалиста не получилось сформировать необходимые доказательства, но он понимает, что обнаруженные искажения считаются существенными, но не приведут к грубым нарушениям.

Отрицательное мнение выдается, когда специалист готовит аудиторское заключение в соответствии с МСА и не уверен в достоверности финансовой отчетности и, по его мнению, введет пользователей в заблуждение, не позволяет сделать вывод о правильности и объективности материального состояния. В аудиторском заключении отражаются причины, по которым проверяющий считает документацию компании не соответствующей нормативным актам и действующему законодательству.

Отказ от выражения мнения предполагает ограничения проверки, при которых аудитор не вправе делать выводы о состоянии отчетности.

Изменения порядка публикации бухотчетности и аудита на Федерсурсе

Закон № 435-ФЗ от 30.12.2021 внес изменения в пп. «л.2» п. 7 ст. 7.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ. Если ранее были две обязанности по подаче на Федресурс сообщения о финансовой отчетности и отдельно о проведении ее аудита, то в рамках консолидации законодательства, согласно информационному письму Минфина РФ от 13.01.2022, от этого отказались.

Таким образом, 2 вида уведомлений объединили в одно. Отныне компании, ранее обязанные публиковать в реестре сведения об аудите, должны размещать информацию о нем в составе сообщения о бухгалтерской отчетности. Для таких организаций публикация изменилась только в техническом плане. Но есть и другие категории юрлиц, для которых стала актуальной тема одновременной публикации финотчетности и аудита. Всего есть 3 категории юридических лиц, для кого на сегодня это обязательно:

  • компании, на которых распространяется обязанность проведения аудита;
  • организации, чьи бухгалтерская отчетность и аудит не обязательны к размещению в ГИРБО;
  • компании, публикующие информацию об отчетности в СМИ, в частности на сайтах информационных агентств, имеющих аккредитацию Банка России.

Перечень сведений, публикуемых на Федресурсе, определяется тем, предоставляются ли финансовая отчетность и результаты аудита в ГИРБО или нет. Если они не подлежат размещению в ГИРБО (касается второй группы юрлиц из списка), то в уведомлении должно содержаться мнение аудитора или аудиторской организации по поводу достоверности документации и обстоятельствах, которые способны оказать на это влияние. Юрлица, публикующие сведения о финотчетности в СМИ, должны указывать на этот факт и в сообщении на Федресурсе.

Обязательные к публикации на федресурсе сведения

Помимо годового аудиторского заключения, к самостоятельной публикации на федресурсе подлежат и другие сведения о фактах деятельности предприятия. Именно:

Заверенные данные об участии фирмы в СРО. Информация о цене чистых активов. Необходимый к исполнению для АО, ООО пункт. Факты подаются на момент последней отчетности. Публикации подлежат сведения о публичном размещении любых видов ценных бумаг. Свежие данные о лицензировании — получении, возобновлении или приостановлении действия, аннулировании, переоформлении и т.д. Факты о залоге имущества. Данные о банкротстве (недостаточности имущества). Любые бухгалтерские (финансовые) отчетности, заключения. Информация о получении гарантии. Публикуются в обязательном порядке условия выдачи конкретной гарантии, полные данные принципала-бенефициара. Указывается ИИН, регистрационные номера. Сведения об финансировании. Информация подается с полным перечнем условий договора, суммы, даты заключения и т.д. Факты о решениях арбитражных судов. Если имели место разбирательства. Любая информация о договорах лизинга, продажи. К размещению подают полный финансовый отчет по заключенному договору. Факты, которые ИП, юр. лицо считает необходимым разместить на федресурсе

Особое внимание к публикации сведений о деятельности должны проявить компании-должники. Законодательные нормы требуют своевременного размещения фактов о работе и развитии предприятия для уведомления кредиторов

Обязательными будут сообщения об имуществе, которое не затронуто в ходе производственной (сфере оказания услуг) деятельности и участвует в процессе.

Как сдать уточненку

Порядок внесения изменений и предоставления исправляющей финотчетности зависит от конечного получателя, то есть от того, кому адресован исправленный экземпляр отчета.

Если отчитываемся в ФНС, то действуйте в соответствии с установленными алгоритмами заполнения отчетных форм. Иными словами, при подготовке корректирующего финотчета используйте тот же бланк и те же правила заполнения, что и при первичной отправке информации в ФНС. Налоговики поясняют, если отчет не принят в обработку, нужно корректировочный или первичный отправить в ИФНС, — первичный, поскольку инспектор еще не принял и не приступил к проверке отчетности.

А вот что значит «отчет принят, требуется корректировка» — это означает, что налоговая приняла сформированный годовой отчет, но его надо исправить. Если уже сдали некорректную отчетность и налоговики приняли ее, отправьте корректировку с номером по порядку и сопроводите ее пояснительной запиской. В документе раскройте следующую информацию:

  • характер выявленной ошибки;
  • сумму отклонений в денежном выражении, а при необходимости и в количественном выражении;
  • способ исправления.

Информацию раскройте по каждой статье бухучета, в которой были выявлены значительные неточности. Такую пояснительную записку направляют в ФНС вместе с корректирующим отчетом.

Задорожнева Александра
2022-03-25 10:25:42
Не все знают, как правильно корректировать бухотчетность. И как поступить, если отчет не принят ИФНС, — нужно сдавать уточненку или первичный отчет: сдавайте первичный отчет. А вот если ФНС принял финотчетность, но бухгалтер обнаружил существенную ошибку до утверждения годовых форм руководством компании, отправьте в налоговую корректирующий отчет.

Ответственность за непроведение

Хозяйствующие субъекты, перечисленные ранее, должны проходить процедуру аудита бухгалтерской отчетности каждый год, а также направлять заключение в органы статистики. Сдача заключения должна осуществляться вместе со сдачей отчетности. Если не получается отправить документ в срок, то можно предоставить его в течение 10 дней со дня выдачи, но не позже 31 декабря того года, который идет за отчетным. Об этом сказано в ФЗ от 06.12.2011 №402 (закон «О бухучете»), а именно во 2 его статье.

Помимо этого, на протяжении 3 рабочих дней с даты выдачи заключения компания обязана внести информацию об итогах проведенного аудита в Единый федеральный реестр о фактах деятельности юридических лиц.

Сам факт непроведения аудита не влечет за собой наказание. Административная ответственность наступает в случаях, описанных ниже. Наказание возможно только для тех организаций, которые обязаны проходить обязательный аудит бухгалтерской отчетности.

Инициатор штрафа Причина Статья Штраф
ФНС При выездной проверке обнаружилось отсутствие аудиторского заключения на протяжении необходимых сроков хранения (от 5 лет). Ч.1. ст. 15.11 КоАП РФ От 5 до 10 тыс. рублей для должностных лиц.
Росстат Если в данный орган на протяжении необходимого периода не было предоставлено аудиторское заключение. 19.7 КоАП РФ От 300 до 500 рублей для должностных лиц и от 3 тыс. рублей до 5 тыс. рублей — для юрлиц.
Банк России В течение необходимого срока на сайте АО не было выложено аудиторское заключение. Ч. 2 ст. 15.19 КоАП РФ От 30 тыс. до 50 тыс. рублей или отстранение от работы на 1-2 года для должностных лиц. Для юрлиц — от 700 тыс. до 1 млн рублей.

Сумма штрафа может быть снижена по решению суда, если имели место какие-либо исключительные обстоятельства, повлекшие за собой административное правонарушение.

Какие документы проверяют

В ходе проверки аудиторы запрашивают большой список документов, в который входят:

  • бухотчетность (к ней относятся 2 важных бумаги: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах компании, но они сопровождаются массой других документов — последние указаны ниже);
  • налоговые декларации;
  • первичная документация;
  • уставные документы;
  • разрешения, лицензии и многое другое.

Проверяется, правильно ли заполнены бумаги, соответствуют ли они утвержденным формам, соблюдены ли сроки подачи (деклараций), заверены ли документы подписями главного бухгалтера и руководителя и т.д.

К СВЕДЕНИЮ! Если проводится аудит по спецзаданию, то в такой ситуации проверяется только та документация, которая относится к конкретной задаче.

Дата выявления ошибки

Мы определились, что направлять измененный отчет в ФНС после его утверждения не нужно. Теперь рассмотрим, как исправить ошибку «до утверждения». В этом случае обязательно сдайте уточненный баланс, форму 2 и другие отчеты. Но изменения следует вносить с учетом даты обнаружения ошибки. Законодатели в ПБУ 22/2010 предусмотрели несколько ситуаций. Рассмотрим каждую из них.

Ситуация № 1. Нашли ошибку до или во время составления финотчетности

В таком случае бухгалтер корректирует записи в отчетном периоде. Иными словами, если ошибка найдена в момент составления бухгалтерской отчетности, то неверная запись (операция, проводка) исправляется. Следовательно, в отчет войдут корректные данные, и корректировка бухгалтерской отчетности после сдачи в налоговую не потребуется.

Ситуация № 2. Неточность выявлена до сдачи финансовой отчетности в ФНС

Годовой отчет составлен, но еще не отправлен на проверку в госорганы и не передан на утверждение владельцам. Если ошибка выявлена в этот период, то сделайте все необходимые коррективы для нормализации бухгалтерской отчетности. Бухгалтер обязан исправить неточность и переформировать бухбаланс. Причем исправительные проводки вносятся последним месяцем отчетного периода (декабрь). Неправильная версия отчета подлежит замене на достоверный экземпляр.

Ситуация № 3. Корректировка бухгалтерской отчетности после направления в ИФНС

Отчет сформирован и отправлен в ФНС. После сдачи в отчете обнаружили существенное нарушение. Бухгалтер исправляет найденную ошибку, исправления в бухучете регистрирует декабрем. Затем формирует финотчет повторно, но уже с изменениями, и предоставляет его учредителям на рассмотрение. Бланки отчетных документов используются те же, только проставляется номер корректировки. Например, для подачи первого корректирующего отчета проставляют «001».

Действует ли сейчас МСА 700

Этот стандарт устанавливает правила для аудитора по формированию мнения, которое он включает в аудиторское заключение по финансовой отчетности по стандарту 700. Кроме того, в нем описываются форма и содержание заключения, выпущенного в результате такой проверки.

Основная цель специалиста строится на формировании мнения в виде письменного заключения, которым оценивается правдивость анализируемой документации на основании структурирования полученной информации.

К основным требованиям относят:

  • написание мнения об отчетности;
  • форма мнения проверяющего;
  • информация, предоставляемая с документацией

Стандарт включает следующие разделы:

  • введение;
  • основные элементы результатов проверки;
  • типы заключений;
  • обстоятельства, которые приведут к выражению мнения.

Отрицательное аудиторское заключение

То есть аудитор понимает, что отчетность не достоверна, а представленные в ней данные не соответствуют реальному финансовому состоянию предприятия.

Бывают ситуации, когда аудитору руководство компании ограничивает доступ к информации уже после того, как аудитор приступил к выполнению конкретного задания. Аппарат управления принимает решения, ограничивающие функциональные возможности эксперта. В таком случае аудитор обязан:

  1. Обратится к руководству с соответствующим ходатайством — снять введенные ограничения.
  2. Сообщить о данных фактах лицам, отвечающим за корпоративное управление.
  3. Сформировать соответствующее аудиторское заключение с отказом от выражения своего мнения в связи с ограничением работы аудитора.

Примеры аудиторских заключений модифицированного и не модифицированного типа

Первый вариант аудиторского заключения – немодифицированное заключение. Оно предоставляется в том случае, если отчетность признана достоверной и каких-то всеобъемлющих фактов искажения информации не выявлено. На рисунке представлен фрагмент аудиторского заключения бухгалтерской отчетности банка Юникредит.

Как видно из представленного фрагмента, в аудиторском заключении сказано о том, что « … прилагаемая годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение Банка по состоянию на 1января 2021 года, а также его финансовые результаты и движение денежных средств за 2020 год в соответствии с российскими правилами составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитными организациями…». Это пример именно немодифицированного аудиторского заключения.

Второй пример – аудиторское заключение модифицированного типа с оговоркой. Специально представлен пример без названий конкретной компании.

В документе указано следующее: «…По нашему мнению, за исключением неполного раскрытия информации, указанного в разделе «Основание для выражения мнения с оговоркой» нашего заключения, прилагаемая финансовая отчетность отражает достоверно во всех существенных аспектах (или дает правдивое и достоверное представление) финансовое положение (или о финансовом положении) Организации по состоянию на 31 декабря 20X1 года, а также ее финансовые результаты (или финансовых результатах) и движение (или движении) денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)». То есть в целом аудитор говорит о том, что отчетность достоверна, но за исключением, и указывает на это исключение.

Примерный перечень формулировок, которые может использовать аудитор в своей деятельности при формировании немодифицированного и модифицированного аудиторского заключения представлен в Международном стандарте аудита 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»

Как самостоятельно разместить аудиторское заключение?

Процедура размещения на федресурсе аудиторского отчета состоит из нескольких этапов:

  1. Вход в личный кабинет на сайте Единого федерального реестра.
  2. Выбрать во всплывшем окне пункт «Сертификат ключа ЭЦП» (подтверждение подлинности сообщения для размещения).
  3. Нажать кнопку «Создать сообщение».
  4. Заполнить данными онлайн-форму (по правилам, указанным выше).
  5. Нажать поочередно «Сохранить сообщение», а затем «К подписи».
  6. Выбрать «Подписать».
  7. Публикуемое заключение будет автоматически сформировано системой и заверено ЦП.
  8. Уплатить государственный налог, перейдя по кнопке «Перейти к счету».
  9. Программа автоматически сгенерирует счет. Он появится на экране монитора в виде платежной ведомости, где нужно указать источник списания.
  10. Если все этапы пройдены без ошибок, система опубликует аудиторский годовой отчет или другие сведения. При наличии неточностей в размещении пользователю будет отказано. Причины отказа — проблемы с ЦП, неуплата госпошлины, сбой в системе.

К публикации будет принято заключение, содержащее данные о:

  • компании, заказавшей обязательный аудит (указывают ОГРН, ИНН, наименование);
  • независимой организации, проводившей проверку (название, ИНН, ОГРН для фирмы или ФИО, СНИЛС для инспектора);
  • финансовой отчетности (подается списком те данные, которые участвовали в годовом аудите);
  • периоде аудита (точно указать временные рамки, в которых проводилась проверка);
  • актуальности фактов и документов, прошедших проверку с указанием перечня нарушений, если таковые имели место (отчет составляет независимая организации или инспектор, проводивший аудит).

В конце аудиторского заключения прописывают дату составления сообщения и ставят квалификационную подпись (электронная цифровая). При отсутствии одного из пункта документ не будет принят к публикации.

Like this post? Please share to your friends: